1. Центрове на разходите, етапи и бази за разпределение на непреките разходи
При традиционния подход непреките производствени разходи се обхващат по функционални центрове на разходите към момента на тяхното възникване (соst pool). Могат да се обособят три типа функционални центрове на непреките разходи:
• център на разходите по обща организация на производството;
• центрове на разходите по спомагателни звена;
• центрове на разходите по основни производствени звена.
На определени междинни периоди и задължително към края на отчетния период непреките производствени разходи се разпределят (соst allocation) с цел да се включат в себестойността на отделните продукти или поръчки. При разпределянето на тези разходи се съблюдава следната методика:
Първи етап: Разпределение на разходите по обща организация на производството между спомагателните и основните производствени звена. Като база за разпределение се използват фактори, от които в най-голяма степен зависи размерът на конкретните производствени разходи.
Втори етап: Разпределение на разходите, акумулирани по спомагателни звена, между основните производствени звена. При това разпределение могат да се отчитат извършените взаимни услуги между спомагателните звена, но може и те да бъдат пренебрегнати и игнорирани от процеса на разпределение. Като база за разпределение (allocation base) се ползва обемът на извършените услуги от спомагателните звена, изразен в съответни мерни единици (човекочасове, киловатчаса и други)
Трети етап: Разпределение на разходите, акумулирани по основни производствени звена, между обектите на калкулиране (отделните продукти или поръчки). Традиционни бази за разпределение са:
• преки материални разходи по количество или стойност;
• преки трудови разходи по количество или стойност;
• обща сума на преките разходи;
• отработвани машиночасове;
• комбинирана база, при която за отделните видове непреки производствени разходи се подбират специфични бази.
Пример:
През първото тримесечие на отчетната година предприятие произвежда три продукта „А”, „В” и „С” (респективно работи по три поръчки). Данните за преките разходи и обема на производството са, както следва:
|
Показатели
|
Продукт “А”
|
Продукт “В”
|
Продукт “С”
|
|
Обем
производство (броя)
|
2
100
|
3
450
|
3
400
|
|
Преки
материали, влагани в машинен цех (лв.)
|
46
200
|
96
600
|
28
900
|
|
Преки
трудови разходи (лв.), в т.ч.:
-
в машинен цех;
-
в монтажен цех
|
25 200
50 400
|
27 600
20 700
|
3 400
35
700
|
|
Машиночасове
за единица
|
12
|
6
|
2
|
Непреките разходи през първото тримесечие на отчетната година са, както
следва:
|
Показатели
|
Машинен цех
|
Монтажен цех
|
Енергетично стопанство
|
Ремонтно звено
|
Всичко
|
|
Спомагателни
материали
|
15
000
|
13
500
|
10
000
|
17
000
|
55
500
|
|
Амортизация
|
13
060
|
7
960
|
6
500
|
9
000
|
36
520
|
|
Електроенергия
за осветление
|
|
|
|
|
17
000
|
|
Застраховки
на оборудване
|
|
|
|
|
60
000
|
|
Трудови
разходи за спомагателни работници
|
|
|
|
|
80
000
|
Допълнителни данни за производствените фактори са:
|
Показатели
|
Машинен цех
|
Монтажен цех
|
Енергетично стопанство
|
Ремонтно звено
|
Всичко
|
|
Балансова
стойност на оборудването
|
1 500
000
|
750
000
|
300
000
|
450
000
|
3 000
000
|
|
Брой
на спомагателния персонал
|
36
|
28
|
8
|
8
|
80
|
|
Заета
(застроена) площ – кв.м
|
3
600
|
1
400
|
1
000
|
800
|
6
800
|
Към 31 март енергетичното звено е отчело 3 000 отработени
човекочаса, от които 2 000 в машинен цех и 1 000 в монтажен цех.
Отработените човекочасове в ремонтното звено са 5 000, от които 2 500
в машинен цех и 2 500 в монтажен цех.
Към 31 март е извършено разпределение на непреките общопроизовдствени
разходи с цел да се установи себестойността на продукцията по фактически
разходи.
Първи етап:
Разпределение на разходите по обща организация на производството между
спомагателните и основните производствени звена.
Разпределението на разходите на електроенергия за осветление за
17 000 лв. На база заета (застроена) площ в квадратни метри е:
|
Направление на разпределението
|
База
|
Коефициент
|
Сума
|
|
1
|
2
|
3
|
4 (2 х 3)
|
|
Машинен цех
|
3 600
|
2,5
|
9 000
|
|
Монтажен цех
|
1 400
|
2,5
|
3 500
|
|
Енергетично звено
|
1 000
|
2,5
|
2 500
|
|
Ремонтно звено
|
800
|
2,5
|
2 000
|
|
Всичко:
|
6 800
|
|
17 000
|
Разпределение на разходите за застраховки за 60 000 лв. на база на
остатъчната стойност на оборудването:
|
Направление на разпределението
|
База
|
Коефициент
|
Сума
|
|
1
|
2
|
3
|
4 (2 х 3)
|
|
Машинен цех
|
1 500 000
|
0,02
|
30 000
|
|
Монтажен цех
|
750 000
|
0,02
|
15 000
|
|
Енергетично звено
|
300 000
|
0,02
|
6 000
|
|
Ремонтно звено
|
450 000
|
0,02
|
9 000
|
|
Всичко:
|
3 000 000
|
|
60 000
|
Разпределение на трудовите разходи от 80 000 лв. за спомагателните
работници на база на броя на заетия спомагателен персонал:
|
Направление на разпределението
|
База
|
Коефициент
|
Сума
|
|
1
|
2
|
3
|
4 (2 х 3)
|
|
Машинен цех
|
36
|
1 000
|
36 000
|
|
Монтажен цех
|
28
|
1 000
|
28 000
|
|
Енергетично звено
|
8
|
1 000
|
8 000
|
|
Ремонтно звено
|
8
|
1 000
|
8 000
|
|
Всичко:
|
80
|
|
80 000
|
Втори етап: Разпределение на разходите, акумулирани по спомагателни звена, между
основните производствени звена.
След разпределението на разходите по общата организация на производството,
разходите за спомагателните звена са:
|
Показатели
|
Машинен цех
|
Монтажен цех
|
Енергетично стопанство
|
Ремонтно звено
|
Всичко
|
|
Спомагателни
материали
|
15
000
|
13
500
|
10
000
|
17
000
|
55
500
|
|
Амортизация
|
13
060
|
7
960
|
6
500
|
9
000
|
36
520
|
|
Електроенергия
и осветление
|
9
000
|
3
500
|
2
500
|
2
000
|
17
000
|
|
Застраховки
на оборудването
|
30
000
|
15
000
|
6
000
|
9
000
|
60
000
|
|
Трудови
разходи за спомагателни работници
|
36
000
|
28
000
|
8
000
|
8
000
|
80
000
|
|
Сума
на разходите на енергетичното звено
|
|
|
33 000
|
|
|
|
Сума
на разходите на ремонтното звено
|
|
|
|
45 000
|
|
Разпределението на разходите от 33 000 лв., акумулирани в
енергетичното звено, се осъществява на база на обема на извършените услуги от
това звено на основните производствени звена (обемът на услугите е изразен в
човекочасове):
|
Направление на разпределението
|
База
|
Коефициент
|
Сума
|
|
1
|
2
|
3
|
4 (2 х 3)
|
|
Машинен цех
|
2 000
|
11
|
22 000
|
|
Монтажен цех
|
1 000
|
11
|
11 000
|
|
Всичко:
|
3 000
|
|
33 000
|
Разпределението на разходите от 45 000 лв., акумулирани в ремонтното
звено, се осъществява на база на обема на извършените услуги от това звено на
основните производствени звена (обемът на услугите е изразен в човекочасове) и
е както следва:
|
Направление на разпределението
|
База
|
Коефициент
|
Сума
|
|
1
|
2
|
3
|
4 (2 х 3)
|
|
Машинен цех
|
2 500
|
9
|
22 500
|
|
Монтажен цех
|
2 500
|
9
|
22 500
|
|
Всичко:
|
5 000
|
|
45 000
|
Трети етап:
Разпределение на разходите, акумулирани по основни производствени звена между
обектите на калкулиране – продукт “А”, “В” и “С”.
След
разпределението на разходите, акумулирани в спомагателни звена, разходите по
основни производствени са:
|
Показатели
|
Машинен цех
|
Монтажен цех
|
Енергетично стопанство
|
Ремонтно звено
|
Всичко
|
||
|
Спомагателни
материали
|
 15 000 |
 13 500 |
10
000
|
17
000
|
55
500
|
||
|
Амортизация
|
13
060
|
7
960
|
6
500
|
9
000
|
36
520
|
||
|
Електроенергия
и осветление
|
9
000
|
3
500
|
2
500
|
2
000
|
17
000
|
||
|
Застраховки
на оборудването
|
30
000
|
15
000
|
6
000
|
9
000
|
60
000
|
||
|
Трудови
разходи за спомагателни работници
|
|
28
000
|
8
000
|
8
000
|
80
000
|
||
|
Сума
на разходите на енергетичното звено
|
  22 000 |
|
 (33 000) |
|
|
||
|
Сума
на разходите на ремонтното звено
|
  22 500 |
 22 500 |
 |
 (45 000) |
|
||
|
Сума
на разходите на машинния цех
|
147 560
|
|
|
|
|
||
|
Сума
на разходите на монтажния цех
|
|
101 460
|
|
|
|
Разпределението
на разходите за 147 560 лв., акумулирани в машинния цех, може да се
извърши на различни бази, например:
- преки
материални разходи;
- преки
трудови разходи;
- отработени
машиночасове.
За база на
разпределение са избрани отработените машиночасове:
|
Направление на разпределението
|
База
|
Коефициент
|
Сума
|
|
1
|
2
|
3
|
4 (2 х 3)
|
|
Продукт “А”
|
25 200а)
|
2,8
|
70 560
|
|
Продукт “В”
|
20 700б)
|
2,8
|
57 960
|
|
Продукт “С”
|
6 800в)
|
2,8
|
19 040
|
|
Всичко:
|
52 700
|
|
147 560
|
|
а)
2 100 х 12
|
б)
3 450 х 6
|
в)
3 400 х 2
|
За база на разпределение на разходите за 101 460 лв., акумулирани в
монтажния цех, е избрана стойността на трудовите разходи:
|
Направление на разпределението
|
База
|
Коефициент
|
Сума
|
|
1
|
2
|
3
|
4 (2 х 3)
|
|
Продукт “А”
|
50 400
|
0,95
|
47 880
|
|
Продукт “В”
|
20 700
|
0,95
|
19 665
|
|
Продукт “С”
|
35 700
|
0,95
|
33 915
|
|
Всичко:
|
106 800
|
|
101 460
|
При отнасянето на непреките разходи по обекти на калкулиране, данните за
себестойността по продуктите е, както следва:
Калкулационна карта на продукт “А”:
|
Показатели
|
Машинен цех
|
Монтажен цех
|
Всичко
|
|
1.
Преки материали
|
46
200
|
|
46
200
|
|
2.
Преки трудови разходи
|
25
200
|
50
400
|
75
600
|
|
3.
Непреки разходи
|
70
560
|
47
880
|
118
440
|
|
4.
Себестойност (1+2+3)
|
|
|
240
240
|
|
5.
Брой изделия
|
|
|
21
00
|
|
Себестойност
за единица (4:5)
|
|
|
114,20
|
Калкулационна карта на продукт “В”:
|
Показатели
|
Машинен цех
|
Монтажен цех
|
Всичко
|
|
1.
Преки материали
|
96
600
|
|
96
600
|
|
2.
Преки трудови разходи
|
27
600
|
20
700
|
48
300
|
|
3.
Непреки разходи
|
57
960
|
19
665
|
77
625
|
|
4.
Себестойност (1+2+3)
|
|
|
222
525
|
|
5.
Брой изделия
|
|
|
3
450
|
|
Себестойност
за единица (4:5)
|
|
|
64,50
|
Калкулационна карта на продукт “С”:
|
Показатели
|
Машинен цех
|
Монтажен цех
|
Всичко
|
|
1.
Преки материали
|
28
900
|
|
28
900
|
|
2.
Преки трудови разходи
|
3
400
|
35
700
|
39
100
|
|
3.
Непреки разходи
|
19
040
|
33
915
|
52
955
|
|
4.
Себестойност (1+2+3)
|
|
|
120
955
|
|
5.
Брой изделия
|
|
|
3
400
|
|
Себестойност
за единица (4:5)
|
|
|
35,58
|
